Viele Unternehmen kümmern sich um die Gesundheit ihrer Mitarbeiter, ohne eine Versicherung abzuschließen: Sie bestellen einmal im Jahr einen Vorsorgetag bei einer Privatklinik in der Nähe, bezahlen den Manager-Check-up des Geschäftsführers oder übernehmen per Einzelentscheidung die Rechnung für die MRT-Untersuchung eines Kollegen. Als Makler sehen wir, dass diese Lösungen in guter Absicht entstehen, ihre steuerliche Behandlung aber von Fall zu Fall verschieden ist – dieselbe Leistung kann steuerfrei sein, eine Zuwendung mit 33,04 % Abgaben oder ein wie Lohn zu versteuerndes Einkommen. Den Unterschied macht nicht der Inhalt der Untersuchung, sondern der Rechtsgrund und die Art der Organisation. In diesem Artikel gehen wir die drei Kategorien der Reihe nach durch und sehen uns an, worin sich die über eine Versicherung erbrachte Versorgung unterscheidet.
- Steuerfrei sind die arbeitsmedizinische Versorgung (Anlage 1 Punkt 8.6 Buchstabe d Szja tv.) sowie die vom Auszahlenden bereitgestellte Schutzimpfung und epidemiologische Screeninguntersuchung (Punkt 8.39) – das allgemeine Vorsorgepaket gehört nicht dazu.
- Eine Vorsorge, die allen Beschäftigten zu gleichen Bedingungen oder auf Grundlage einer internen Richtlinie gewährt wird, kann eine bestimmte festgelegte Zuwendung nach § 70 Szja tv. sein – mit 33,04 % Abgaben auf Unternehmensseite.
- Die Bezahlung der Arztrechnung eines individuell ausgewählten Mitarbeiters ist Einkommen aus dem Arbeitsverhältnis: Der Mitarbeiter zahlt darauf Einkommensteuer und Sozialversicherungsbeitrag, das Unternehmen Sozialbeitragssteuer.
Was wirklich steuerfrei ist: die arbeitsmedizinische Versorgung
Die steuerfreien Zuwendungen zählt Anlage 1 des Gesetzes CXVII von 1995 über die Einkommensteuer (Szja tv.) auf. Nach der Zusammenfassung im juristischen Newsletter 2024 von Forvis Mazars nennt Punkt 8.6 Buchstabe d der Anlage die arbeitsmedizinische Versorgung als steuerfreie Zuwendung: Dazu gehören die Untersuchung der Arbeitsplatzeignung und die betriebsärztliche Versorgung, die in der Regierungsverordnung 89/1995 über den arbeitsmedizinischen Dienst und in der Verordnung 33/1998 des Gesundheitsministeriums (NM) über die ärztliche Untersuchung der Arbeitsplatzeignung geregelt sind. Für diese Kosten gibt es keine Obergrenze, und auch die Änderung zum 1. September 2024 hat daran nichts verschlechtert: Seit der Änderung des Gesetzes XCIII von 1993 über den Arbeitsschutz und des Arbeitsgesetzbuchs (Mt.) ist die Eignungsuntersuchung nur noch in gesetzlich bestimmten Fällen bzw. auf Anordnung des Arbeitgebers verpflichtend; laut dem Newsletter kann man aber auch bei einer vom Arbeitgeber freiwillig angeordneten Untersuchung damit rechnen, dass die Steuerfreiheit erhalten bleibt, weil es sich weiterhin um arbeitsmedizinische Versorgung handelt. Die Grenze verläuft an anderer Stelle: Dieselbe Quelle hebt hervor, dass sonstige betriebliche Krankenversicherungen und die in ihrem Rahmen bereitgestellten Vorsorgepakete nicht als arbeitsmedizinische Versorgung gelten, sodass die Steuerfreiheit für sie nicht gilt. Der Betriebsarzt ist also kein preiswerterer Ersatz für die Versicherung, sondern ein verpflichtendes Minimum mit anderem Zweck – ausführlich haben wir darüber in unserem Artikel über den Unterschied zwischen Betriebsarzt und betrieblicher Krankenversicherung geschrieben.
Schutzimpfung und epidemiologisches Screening: die engen Ausnahmen
Zwei weitere gesundheitsbezogene Posten stehen auf der Liste der steuerfreien Zuwendungen, in Punkt 8.39 der Anlage. Nach der steuerlichen Zusammenfassung der Industrie- und Handelskammer des Komitats Fejér sind die vom Auszahlenden (kifizető) bereitgestellte Schutzimpfung sowie die epidemiologische Screeninguntersuchung steuerfrei, und laut dieser Zusammenfassung sind auch die für Bildschirmarbeit gesetzlich zustehende Brille und Mittel des Gesundheitsschutzes – Tests, Masken, Desinfektionsmittel – nicht steuerpflichtig. Hier wird das Wort leicht missverstanden: Die „Screeninguntersuchung“ (szűrővizsgálat) bezeichnet im Sprachgebrauch der Anlage die Untersuchung zu epidemiologischen Zwecken, nicht das Laborpaket, das kardiologische Screening oder die Krebsvorsorge. Die Organisation der Grippeschutzimpfung ist also eine steuerfreie Zuwendung, der herbstliche Gesundheitstag mit Blutabnahme und Ultraschall dagegen nicht mehr. Auch gegenüber der Buchhaltung empfiehlt es sich, beides auf getrennten Rechnungen und unter getrenntem Rechtsgrund zu führen, damit sich steuerfreier und steuerpflichtiger Teil nicht vermischen.
Freiwilliges Vorsorgepaket für alle: bestimmte festgelegte Zuwendung – wenn es richtig organisiert ist
Bestellt das Unternehmen die Vorsorge für die Mitarbeiter mit einer auf seinen eigenen Namen ausgestellten Rechnung, ist die Zuwendung steuerpflichtig – die Frage ist nur, in welcher Kategorie. Nach § 70 Szja tv. ist eine bestimmte festgelegte Zuwendung (egyes meghatározott juttatás) ein Produkt oder eine Dienstleistung, die der Arbeitgeber allen Arbeitnehmern zu gleichen Bedingungen und auf gleiche Weise gewährt oder die er auf Grundlage einer für alle Beschäftigten einsehbaren internen Richtlinie mehreren Arbeitnehmern so gewährt, dass er den Kreis der Berechtigten nicht individuell, sondern nach Tätigkeit, Position, Alter oder einem anderen, leistungsunabhängigen gemeinsamen Merkmal festlegt. Das Gesetz ordnet hier auch den Fall ein, in dem mehrere Beschäftigte gleichzeitig zu einer Leistung berechtigt sind und das Unternehmen trotz gutgläubigen Vorgehens nicht feststellen kann, wer wie viel in Anspruch genommen hat – bei einem Gesundheitstag vor Ort ist das eine häufige Situation. Die Abgaben auf die bestimmte festgelegte Zuwendung trägt das Unternehmen: auf das 1,18-Fache des Zuwendungswerts 15 % Einkommensteuer (szja) und 13 % Sozialbeitragssteuer (szocho), zusammen 33,04 % – derselbe Satz, mit dem der Beitrag einer Gruppen-Krankenversicherung versteuert wird, wenn sich der auf die versicherte Person entfallende Beitragsanteil auch durch Aufteilung nicht ermitteln lässt (§ 3 Punkt 89 Buchstabe b, § 70 Abs. 6 Buchstabe b Szja tv.); der auf die einzelne Person entfallende Beitragsanteil ist ansonsten Einkommen des Mitarbeiters aus seinem Rechtsverhältnis – die Herleitung haben wir in unserem Artikel zur Besteuerung dargestellt. Die Voraussetzungen der Kategorie sollte man wörtlich nehmen: Wenn die Vorsorge „für alle“ in der Praxis nur die Bürokollegen erreicht, die Schichtarbeiter aber nicht, oder wenn die Vorsorge für Führungskräfte nicht per Richtlinie, sondern per Einzelentscheidung vergeben wird, kann die NAV (die ungarische Steuerbehörde) sie bei einer Prüfung als Lohneinkommen einstufen. Was noch in diese Kategorie passt, haben wir in unserem Beitrag über die bestimmte festgelegte Zuwendung zusammengestellt.
Rechnung auf den Namen des Mitarbeiters: Lohneinkommen
Der dritte Fall ist der teuerste, und als Makler sehen wir ihn am häufigsten falsch behandelt. Bezahlt das Unternehmen die Arztrechnung eines namentlich ausgewählten Kollegen – sei es direkt an die Klinik oder indem es dem Mitarbeiter eine auf dessen eigenen Namen ausgestellte Rechnung erstattet –, ist die Zuwendung ein mit Rücksicht auf das Arbeitsverhältnis gewährtes Einkommen, das als Teil der zusammengefassten Steuerbemessungsgrundlage wie Lohn versteuert wird. Den Mitarbeiter belasten 15 % Einkommensteuer und 18,5 % Sozialversicherungsbeitrag, das Unternehmen 13 % Sozialbeitragssteuer; da die Zuwendung nicht in Geld erfolgt, müssen die Abgaben des Mitarbeiters von seinem monatlichen Barlohn abgezogen werden, was für den Kollegen eine unangenehme Überraschung sein kann. Dieselbe Logik gilt für das „als Belohnung“ bezahlte Privatklinik-Paket und für Behandlungskosten, die aus individueller Kulanz übernommen werden. Wie groß der Unterschied zwischen den beiden Steuerlasten ist, zeigt unser Artikel über den kollektiven Schirm; entscheidend ist, dass eine wie Lohn versteuerte Gesundheitszuwendung das Unternehmen deutlich mehr kostet als dieselbe Versorgung als gut strukturierte Zuwendung. Die steuerliche Behandlung des Kulanzfalls sollte man vorab mit dem Buchhalter klären – im Nachhinein gibt es keinen Spielraum mehr.
Einzelrechnung oder Versicherung: Was spricht für die geordnete Lösung?
Wir behaupten nicht, dass die Versicherung für jedes Unternehmen besser ist als die direkte Finanzierung: In einem Unternehmen mit drei Mitarbeitern lässt sich der einmal jährliche Vorsorgetag auch per Rechnung abwickeln, wenn Rechtsgrund und Dokumentation in Ordnung sind. Der Unterschied liegt in der Planbarkeit und im Risiko. Bei der Gruppen-Krankenversicherung entscheidet sich die Steuerkategorie beim Vertragsabschluss – der anteilig auf die versicherte Person entfallende Beitragsanteil ist Einkommen des Mitarbeiters aus seinem Rechtsverhältnis und nur dann eine bestimmte festgelegte Zuwendung, wenn sich der auf die Person entfallende Beitrag auch durch Aufteilung nicht ermitteln lässt (§ 3 Punkt 89 Buchstabe b, § 70 Abs. 6 Buchstabe b Szja tv.), wie wir in unserem Artikel über die drei Kategorien der NAV-Information beschrieben haben –, und im laufenden Jahr muss nicht von Fall zu Fall abgewogen werden, in welche Rubrik eine bestimmte Untersuchung fällt. Der Versicherer zahlt nur für das, was nach dem Vertrag ein Versicherungsfall ist, aber die Leistungen im vereinbarten Rahmen nimmt der Mitarbeiter über den Leistungsorganisator (szolgáltatásszervező) in Anspruch, und die Rechnung landet nicht beim Unternehmen: Der Arbeitgeber kommt nicht in die Lage, anhand einzelner Arztrechnungen zu entscheiden, wem er was bezahlt. Auch aus Sicht des Datenschutzes ist es nicht nebensächlich, dass Befunde und Diagnosen bei der Lösung über direkte Rechnungen leicht auf dem Schreibtisch des Unternehmens landen, während sie in der Versicherungslösung der Versicherer und der Leistungsorganisator verwalten. Bei per Rechnung bestellter Versorgung ist die Umsatzsteuer meist kein Thema – humanmedizinische Leistungen sind nach § 85 des Umsatzsteuergesetzes (Áfa tv.) steuerbefreit –, und bei der Körperschaftsteuer sind personenbezogene Auszahlungen bei Versteuerung nach den Einkommensteuerregeln typischerweise anerkannte Betriebsausgaben; im Einzelfall beurteilt das der Buchhalter. Die praktische Seite der Organisation einer Vorsorge enthält unsere Checkliste zum jährlichen Vorsorgeprogramm.
Was tun, wenn Ihr Unternehmen die Versorgung heute per Rechnung bezahlt?
Als ersten Schritt empfiehlt es sich, die Posten zu trennen: Was arbeitsmedizinische Versorgung, Schutzimpfung oder epidemiologisches Screening ist, ist steuerfrei und sollte auf einer eigenen Rechnung bleiben. Für alles darüber hinaus braucht es entweder ein Programm, das alle Beschäftigten zu gleichen Bedingungen umfasst, oder eine schriftliche interne Richtlinie, die den Kreis der Berechtigten nach einem objektiven Merkmal festlegt – das sollte man zusammen mit dem Buchhalter festhalten, bevor der nächste Vorsorgetag bestellt wird. Individuelle, namensbezogene Rechnungszahlungen sollten wie Lohn behandelt und der Mitarbeiter vorab über den Abzug informiert werden. Gibt das Unternehmen regelmäßig für mehrere Kollegen Geld für Gesundheitsversorgung aus, lohnt sich ein Vergleich der Lösung über direkte Rechnungen mit einem Gruppenvertrag: nicht weil dieser automatisch preiswerter wäre, sondern weil Steuerkategorie, Dokumentation und Datenverarbeitung in einem Vertrag geregelt sind. Wenn Sie sich melden, stellen wir für den Vergleich die Angebote der Versicherer und die Versicherungsbedingungen zusammen; die abschließende Beurteilung der steuerlichen Behandlung ist jedoch Aufgabe des Buchhalters und des Steuerberaters.
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Quellen
- Gesetz CXVII von 1995 über die Einkommensteuer (Szja tv.) – Anlage 1, § 70
- Forvis Mazars: Abschaffung der verpflichtenden ärztlichen Eignungsuntersuchung und ihre Besteuerung ab September 2024
- Industrie- und Handelskammer des Komitats Fejér (Fejér Vármegyei Kereskedelmi és Iparkamara): Betriebliche Gesundheitsförderung im Steuerrecht (Bárány Terézia, 2022)
- Gesetz XCIII von 1993 über den Arbeitsschutz (Mvt.)
- Gesetz CXXVII von 2007 über die allgemeine Umsatzsteuer – § 85
- CIG Pannónia – Steuerinformation für Gesellschaften (02.01.2024) – § 3 Nr. 89 Buchst. b, § 70 Abs. 6 Buchst. b Szja tv.: Aufteilung des Gruppenbeitrags
